La ley alemana califica a los criptoactivos como instrumentos financieros. La minería y la venta de tokens, en general, no son actividades que requieran autorización de la Autoridad Federal de Supervisión Financiera de Alemania.
El ministerio de finanzas federal alemán, en una guía emitida en 2018, sostuvo que la minería de bitcoins es una transacción no tributable según la ley del impuesto al valor agregado. Con respecto al tratamiento del impuesto sobre la renta de la minería, el ministro federal de finanzas y las autoridades tributarias de los estados alemanes están discutiendo actualmente ese tema, y la guía respectiva se publicará una vez que se haya llegado a un acuerdo. En diciembre de 2017, el entonces secretario de Estado parlamentario en el Ministerio Federal de Finanzas, Michael Meister, declaró que la minería ocasionalmente realizada podría calificar como «otros ingresos» en el sentido de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que solo está sujeta a impuestos si supera los 256 euros (aproximadamente EE.
UU. $ 310) en un año calendario. Por otro lado, si las criptomonedas se adquieren o generan en el curso del negocio con el objetivo de obtener ganancias,
Parece que no existe una guía oficial con respecto al tratamiento fiscal de los tokens, lanzamientos aéreos o bifurcaciones apostados.
Índice de contenido:
I. Introducción
La Ley Bancaria Alemana califica a los criptoactivos como instrumentos financieros. Los criptoactivos se definen como “una representación digital de valor que no es emitida ni garantizada por un banco central o una autoridad pública y no posee un estatus legal de moneda o dinero, pero es aceptada por personas físicas o jurídicas como un medio de intercambio o instrumento de pago o sirve para fines de inversión debido a un acuerdo o práctica establecida, y que pueden ser transferidos, almacenados y comercializados electrónicamente ». Las empresas y las personas que organizan la adquisición de tokens, venden o compran tokens sobre una base comercial, o llevan a cabo servicios principales de intermediación en tokens a través de plataformas de negociación en línea, entre otros, generalmente deben obtener la autorización de la Autoridad Federal de Supervisión Financiera de Alemania ( Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht, BaFin) por adelantado. La minería y la venta de tokens extraídos o adquiridos generalmente no son transacciones que requieren la autorización de BaFin. Sin embargo, factores adicionales podrían desencadenar la obligación de obtener autorización previa, por ejemplo, en un pool de minería.
En febrero de 2018, el ministerio de finanzas federal alemán publicó una guía sobre el tratamiento del impuesto al valor agregado (IVA) de bitcoin y otras monedas virtuales.
Determinó que las transacciones para cambiar una moneda tradicional por bitcoins u otras monedas virtuales y viceversa constituyen la prestación imponible de otros servicios para su consideración, pero están incluidas en la exención del IVA. Afirmó que bitcoin u otras monedas virtuales que se utilizan simplemente como medio de pago se tratan de la misma manera que los medios de pago tradicionales.
Por lo tanto, el uso de bitcoins u otras monedas virtuales solo como medio de pago no está sujeto a impuestos. El dinero de los juegos virtuales, es decir, las monedas del juego, particularmente en los juegos en línea, no está exento, porque no constituye un medio de pago en el sentido de la ley del IVA. Esta guía está en consonancia con la decisión Hedqvist del Tribunal de Justicia de la Unión Europea del 22 de octubre de 2015.
El Decreto de solicitud de IVA alemán se modificó en consecuencia.
El ministerio federal de finanzas en su guía también abordó varias preguntas de seguimiento con respecto al tratamiento del IVA de la minería, las billeteras digitales y las plataformas de comercio en línea.
Los partidos gobernantes de la coalición Unión Demócrata Cristiana / Unión Social Cristiana (CDU / CSU) y Partido Socialdemócrata (SPD) han declarado que la tributación de las tecnologías blockchain debe abordarse y aclararse.
II. Tratamiento fiscal de las recompensas en bloque
A. IVA
Con respecto a la minería, el ministerio federal de finanzas en su orientación de 2018 sostuvo que la minería de bitcoins es una transacción no imponible. Señaló que los mineros cumplen con un servicio que es fundamental para mantener el sistema bitcoin. Hacen que su poder de procesamiento esté disponible para un grupo de minería, registran transacciones en un «bloque» y, posteriormente, lo agregan a una «cadena de bloques». El Ministerio de Hacienda indicó que la tarifa de transacción, que los mineros pueden recibir de otros usuarios del sistema, se paga de forma voluntaria y no está directamente relacionada con los servicios prestados por los mineros. Además, agregó que recibir nuevos bitcoins del sistema bitcoin (recompensas en bloque) no se puede clasificar como pago por servicios de minería porque no hay intercambio de servicios, ya que eso requiere un beneficiario identificable.
B. Impuesto sobre la renta
1. Ley pertinente
La Ley del Impuesto sobre la Renta de Alemania grava los ingresos obtenidos en un año calendario de la agricultura y la silvicultura, las operaciones comerciales, el trabajo por cuenta propia, el empleo dependiente, los activos de capital, los alquileres y arrendamientos y otros ingresos, como se establece en la sección 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Alemania ( Einkommenssteuergesetz , EStG ). Una persona opera un negocio si la actividad se realiza con el objetivo de obtener ganancias, es sostenible, hay participación en transacciones económicas y el trabajo se realiza de forma independiente.
2. Declaraciones oficiales
En respuesta a una investigación parlamentaria presentada por el Partido Demócrata Libre (FDP) sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de las actividades relacionadas con las criptomonedas en febrero de 2020, el gobierno federal declaró que el ministro federal de finanzas y las autoridades fiscales de los estados alemanes estaban discutiendo actualmente la tributación de la minería de criptoactivos y otras cuestiones. Una vez que se haya llegado a un acuerdo, el Ministerio de Hacienda federal publicará las orientaciones respectivas.
En diciembre de 2017, el entonces secretario de Estado parlamentario en el Ministerio Federal de Finanzas, Michael Meister, declaró en respuesta a una pregunta escrita de un miembro del Partido Verde sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de la minería y las recompensas en bloque que ocasionalmente la minería podría calificar como “otras ingresos ”en el sentido del artículo 22, número 3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Dichos ingresos solo están sujetos a impuestos si superan los 256 euros (aproximadamente 310 dólares estadounidenses) en un año calendario.
Por otro lado, si las criptomonedas se adquieren o generan en el curso de los negocios con el objetivo de obtener ganancias, el producto de la enajenación o el intercambio representan ingresos evaluables según el secretario de estado parlamentario. [20] Los gastos incurridos con respecto a la actividad minera son deducibles como gastos comerciales. Las ganancias se calculan utilizando el método de costo de inventario de primero en entrar, primero en salir.
Las autoridades fiscales del estado alemán de Renania del Norte-Westfalia han publicado una guía y sostuvieron que la extracción de criptomonedas generalmente debe considerarse como una actividad comercial, en particular debido a la alta potencia informática y los costos de energía requeridos. [23] Sin embargo, señalan que hay discusiones en curso entre el Ministerio de Hacienda federal y las autoridades fiscales estatales como se mencionó anteriormente.
3. Decisiones judiciales
Los tribunales de impuestos inferiores tampoco están de acuerdo con respecto al tratamiento del impuesto sobre la renta de los criptoactivos, ya que el Tribunal Fiscal Federal aún no se ha pronunciado al respecto. El tribunal fiscal de Berlín-Brandeburgo, por ejemplo, sostuvo que las ganancias de capital de los criptoactivos son sin duda gravables de acuerdo con las secciones 22 y 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, porque el término «mercancía» debe interpretarse de manera amplia. [25] El tribunal fiscal de Nuremberg, por otro lado, declaró que “una criptomoneda en particular podría ser una mercancía y, por lo tanto, la adquisición y venta están sujetas a impuestos de acuerdo con la sección 22, no. 2, sección 23, párrafo 1, oración 1, no. 2, frase 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. No existe jurisprudencia de los tribunales fiscales ni del Tribunal Fiscal Federal en este sentido ”.
III. Diferencias en el tratamiento fiscal de los tokens extraídos y los tokens apostados
Parece que no existe una guía oficial separada con respecto al tratamiento fiscal de los tokens apostados. Sin embargo, los estudiosos del derecho han opinado que los ingresos recibidos por participaciones ocasionales deben considerarse como otros ingresos, que solo están sujetos a impuestos si superan los 256 euros. Además, se aplica el período de especulación de 10 años, lo que significa que el impuesto sobre la renta debe pagarse sobre los beneficios de una venta durante ese período de tiempo. Por otro lado, se señala que la participación no puede generar ingresos de operaciones comerciales, porque el acuerdo para utilizar unidades de moneda digital ya existentes no representa una actividad activa realizada de forma independiente.
IV. Tratamiento fiscal de los tokens recibidos a través de Airdrops y Forks
Parece que no existe una guía oficial con respecto al tratamiento fiscal de los lanzamientos aéreos y las bifurcaciones. Los lanzamientos aéreos generalmente se distribuyen sin compensación para aumentar el conocimiento de un nuevo token. Por lo tanto, los académicos legales los califican como donaciones que deben informarse a las autoridades fiscales. [30]
Las bifurcaciones crean una nueva versión de blockchain junto con la versión anterior. Los participantes reciben un crédito equivalente al monto de sus monedas en la versión anterior. No hay acuerdo entre los académicos legales sobre cómo calificar las bifurcaciones. Algunos afirman que los nuevos tokens no fueron «adquiridos» y los tokens antiguos no fueron «vendidos», en el sentido de la sección 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, lo que resultó en un evento de neutralidad fiscal. [31] Tratan la situación como análoga a la imposición de una división de acciones, lo que significa que los tokens no están sujetos a impuestos en el momento de la bifurcación. Una vez vendidos, la fecha de adquisición de todos los tokens es la fecha en que se adquirieron los tokens antiguos. Los costos de adquisición se dividen entre la cartera total de tokens de acuerdo con la proporción de tokens antiguos y nuevos. Otros sostienen que estos ingresos tampoco están sujetos a impuestos, porque las fichas antiguas y nuevas no son idénticas ( Nämlichkeit ) y porque la recepción de nuevas fichas se produce sin la participación activa del participante.
